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    当心税务风险加剧!银河娱乐场下载网址的3个税法问题
    发布时间:2017-12-06

    无论哪种形式的银河娱乐场下载网址,企业都要守住税收合规这个底线。

    银河娱乐场下载网址税法问题

    当前,随着企业经营模式的日趋多元化复杂化,很多集团公司以及大型企业开始注重银河娱乐场下载网址,以追求资本效益的最大化。然而,宁波市国税局近期在大企业税收征管中发现,一些企业在银河娱乐场下载网址时,对政策把握不准确,导致税务风险加剧。无论哪种形式的银河娱乐场下载网址,企业都要守住税收合规这个底线。

    一、明股实债:是否纳税存争议

    2015年10月,宁波保税区A有限责任公司和B集团有限公司共同出资成立C投资管理有限公司,初始投资为1.2亿元。2016年1月,A公司新增出资2.7亿元,并与B集团签订《股权(增资部分)回购协议》,约定了回购时间和回购价格。A公司于2016年7月收回投资款,实现投资收益1036万元。

    税务机关和企业就增资款的性质产生了争议。A公司财务经理认为,增资款为银河娱乐场下载网址,该笔收益为股权转让收入,且被投资方为非上市公司,股权不属于有价证券范畴,不需缴纳增值税。税务机关认为,根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号,以下简称36号文件)中关于贷款服务的定义,金融商品持有期间(含到期)利息包括保本收益收入,应按照贷款服务缴纳增值税。A公司在此次投资中最低能获得7%的年回报率,具有保本收益性质,应补缴增值税。最终经过反复沟通,企业认可了税务机关的意见,并作了相应整改。

    在该案例中,A公司的银河娱乐场下载网址属于明股实债,是一种介于股权和债权的特殊投资结构。形式上来看,A公司以银河娱乐场下载网址方式投资于目标公司;但从实质上看,通过定期固定收益、回购权利设置等刚性兑付的保本约定,使A公司不承担银河娱乐场下载网址风险,实质上具备债权投资的属性。在这种投融资安排中,一方面,融资方可以满足资金需求,在账目上扩大股本金,不占用授信额度,有效降低资产负债比。另一方面,投资方可以在较低风险前提下获得相应收益,并利用模糊的经济性质来规避纳税义务。同时,在会计核算中,投资方把债权投资包装成银河娱乐场下载网址,使得这种交易模式更具隐蔽性。因此,在是否纳税的问题上,企业一定要透过现象看本质,根据交易实质来判定纳税义务,否则将带来税务风险。

    二、股权代持:谁来纳税多分歧

    宁波保税区甲公司经营有限公司(以下简称甲公司)代乙公司有限责任公司(以下简称乙公司)持有丙集团股份有限公司(以下简称丙集团)流通股8万股。根据《股份代持协议》,乙公司为丙集团的实际持有人,甲公司为名义持有人,代为行使作为出资人及股东的权利和义务,并收取托管费用。2017年6月,甲公司法定代表人向税务机关咨询了股票转让涉税问题:在丙集团转让后,甲公司需要将转让收入支付给乙公司,那么支付时是否需要代扣增值税?

    税务机关回应,甲公司这一股权转让行为不存在代扣税款的问题。根据36号文件规定,在中华人民共和国境内发生应税行为的单位和个人,为增值税纳税人。从法律意义上,甲公司为丙集团的所有权人,本身就是增值税纳税人,应履行纳税义务。

    从该案例中可以看出,企业之间发生股权代持的目的较为复杂,实际持股人和名义持股人之间的关系仅靠一纸合同维系,实际出资方为了隐藏自己的财产或其他商业目的,委托他人代为持股,作为名义上的屏障和实际上的通道,本身法律风险较大。同时,从经济实质上看,合同涉及的股权并非名义持股人的资产,属于名义持股人的账外事项。但是,作为法律上的所有人,代持的股权转让后,代持人具有依法纳税的义务,并需要承担相应的法律责任。

    三、境外投资:性质判定需思量

    今年8月,宁波市国税局在对宁波H机械有限公司(以下简称H机械)开展税收风险分析工作的过程中发现,2012年,该企业将一笔在越南的投资款转入其他应收款,折合人民币900万元。据其财务总监称,该笔款项最初计划用于对越南工厂的增资,但是由于增资流程不到位,最终只能转为对外借款。根据相关规定,H机械应就该笔借款计提利息收入,并补缴增值税。

    H机械的这一案例值得关注。目前,一些企业开展境外投资时,由于境内外法律、工商制度、会计制度和税收制度的差异,企业所汇出的资金在境外被投资单位并不一定能作为资本金入账。例如,投资地存在外来投资者持股比例限制,那么企业对外投资中的部分资金可能无法通过验资。根据相关的规定,银河娱乐场下载网址入账价值应以验资报告等合法有效的资料为依据,超过资本金部分的资金汇出应按照债权投资处理,并履行相关纳税义务。

    以上案例表明,尽管当前投资市场中各种新型股权架构在不断涌现,但大企业在开展银河娱乐场下载网址过程中,仍对相关的政策条款存在理解不透、把握不准和执行不严的现象,由此导致的税务风险不容小觑。


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